對成本的三種態(tài)度

在我國加入WTO大背景下，隨著我國《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》的發(fā)布實施，我國必將建立起由市場形成工程造價的機制。施工企業(yè)為了在激烈的市場競爭中生存發(fā)展必將加強企業(yè)管理，尤其工程項目的成本管理。在此種形式下對項目成本，特別是對規(guī)模大時間跨度長的項目成本從項目理財?shù)囊暯羌右哉J知很有必要。

項目相關(guān)人員對項目成本問題從理財?shù)囊暯怯懻撚腥齻€角度：項目經(jīng)理角度、會計人員角度和財務(wù)部門角度。各項費用數(shù)量和具體發(fā)生時間的確定非常關(guān)鍵，項目經(jīng)理被要求遵照時間、成本和具體規(guī)定的限定去完成自己所負責(zé)的項目，他們將自己職責(zé)中的“成本”要求看作是把費用控制預(yù)算分配額之內(nèi)，同時還要在要求的時間框架（進度安排）內(nèi)滿足一系列規(guī)定的條件。會計部門關(guān)注將費用確認到具體項目的問題，他們只是關(guān)心組織盈利結(jié)果，并對公司的稅務(wù)責(zé)任施加正面的影響。財務(wù)部門最關(guān)心的是組織的現(xiàn)金狀況，該類人員的職責(zé)就是為支付費用而籌備資金，并且讓閑置或可用的資金為公司發(fā)揮更大的作用。

項目經(jīng)理必須明了大家對成本的不同認知和不同的成本報告方式。具備了這些項目理財知識，項目經(jīng)理就可以更好的控制項目成本。項目經(jīng)理還可以對成本的時間安排計劃施加影響，以改善現(xiàn)金流狀況和融資工作的成本，同時還可以影響到損益表報中的收益和費用數(shù)據(jù)。

對成本的三種認知角度

為了了解對成本的三種認知——資金承諾、費用和現(xiàn)金流，可以以購買一件重要設(shè)備為例說明。假設(shè)購置了一臺價值180000元的設(shè)備，六個月后交貨。那么在下訂單時刻即產(chǎn)生了180000元的資金承諾，六個月后供貨商交貨同時寄來發(fā)票，收到發(fā)票會立即得到會計人員的處理，產(chǎn)生180000元的費用，但是付款（現(xiàn)金流出）通常會依照公司付款政策拖延一段時間（假設(shè)下訂單8個月之后才開具支票給供貨商）。

一是項目經(jīng)理的思考角度——資金承諾

下達采購訂單表示承諾在設(shè)備按照規(guī)定交付使用的情況，向供貨商支付180000元。就項目經(jīng)理的點而言，只要向供貨商做出了這種承諾，項目預(yù)算中可以使用的資金就減少了相應(yīng)的數(shù)額。

在制定計劃和報告成本的時候，項目經(jīng)理處理的是資金承諾方面的問題。但是會計系統(tǒng)不是為支持項目成本報告工作需要面設(shè)計的，同時也無法確認具體的承諾事宜，采購訂單的價值可能直到收到發(fā)票的時候才被記錄在案。

這對項目經(jīng)理的財政控制工作造成了極大的損害，因為他無法在特定時刻了解到精確的預(yù)算的耗用狀態(tài)，由于缺少一個合適的信息系統(tǒng)，項目經(jīng)理就只好自己跟蹤記錄項目的種種資金付款承諾。

二是會計人員的思考角度——費用

從事編制項目財務(wù)報表工作需要確定項目的收入和所有項目費用。在會計系統(tǒng)中，用于財務(wù)報告工作費用科目是在收到采購發(fā)票的時候才記賬的。因而該設(shè)備在六個月后才會被列為費用項目。在會計系統(tǒng)，收入是在項目完成的時候才記賬的。

這在那些長期的項目中會產(chǎn)生嚴重的問題，因為每個報告期這類項目的費用都會累計上報，但卻看不到任何收益，在項目最后的報告中收入一次性上報，但與之相關(guān)的費用卻很少同時顯示出來或者根本沒有顯示。項目在早期的各個報告期內(nèi)顯示出了明顯的虧損狀態(tài)，而在收入的最終上報時時候卻記錄了超常的收益。

對于那些運作時間跨越多個年頭的長期項目來說，這可能會造成嚴重的誤導(dǎo)。為了避免這種混淆，大部分長期項目的損益表按照“完工百分比”來計算收益和費用項目。其基本目的是在每一會計期間內(nèi)平均“攤銷”項目總收益的一定百分比（基本上與項目工作的完成情況相吻合），經(jīng)便將適當(dāng)水平的成本抵消，從而得出一個比較容易接受的邊際利潤數(shù)據(jù)。在每一會計年度的期末，需要對記錄的成本數(shù)據(jù)進行調(diào)整，以反映費用的實際發(fā)生情況和損益表中所記錄的理論數(shù)值之間的差距。

三是財務(wù)部門的思考角度——現(xiàn)金流

財務(wù)部門負責(zé)管理組織的資金，同時還需要為項目的每一筆付款保證足夠數(shù)額的現(xiàn)金。閑置的資金會被存放到生息的賬戶或投資于其他地方，以使組織獲得更大的收益。財務(wù)部門主要關(guān)注的是資金何時用來償付發(fā)票，因為他們需要將這些資金閑置的時間跨度最小化。

因而，財務(wù)部門其實是將項目成本看作現(xiàn)金流。下達采購訂單對財務(wù)部門僅僅意味著未來的現(xiàn)金流出，此時不需要他們采取任何行動。一旦付款到期，他們就提供相應(yīng)的資金，付出款項，而真實的現(xiàn)金流出也被記錄在案。

    應(yīng)該注意到，財務(wù)部門的例子是真實工作周期的簡化形式，因為供貨商方面是按照工作進行的內(nèi)容對外付款的，這些內(nèi)容可能都會包括在采購訂單中。在這種情況下，付款承諾在時間安排不會改變，但是費用發(fā)生和現(xiàn)金流出的時間安排會與雙方協(xié)商的付款保持一致。

上述例子中描述了項目成本中有關(guān)采購方面的內(nèi)容，其他類型的項目成本處理方法也都類似。以項目勞動力為例，實際工作的完成（承諾）、在時間表上記錄工時（費用）和支付工資（現(xiàn)金流出）三者之間的時間差別很小。

因而，人們將該成本的三種認知看做是同時發(fā)生的。分包合同的處理方式與設(shè)備采購類似，在分包合同簽署時候記錄付款承諾的情況，而現(xiàn)金流出則在支付每月工作財單的時候發(fā)生。費用的處理方法有一些不同。處理的時候不是依據(jù)總體工作時間分攤包合同的總金額，而是根據(jù)每一項真實工作的賬單所涉及的時間確定具體的金額。

這樣看來，對成本的三種不同認知可能會對同一個項目形成三條不同的時間---------成本曲線，顯示了承諾、費用和現(xiàn)金流出之間的關(guān)系。承諾曲線一馬當(dāng)先，現(xiàn)金流出曲線殿后壓陣，而費用曲線則落在中間的位置。這些曲線的形態(tài)和程度是多種因素的函數(shù)，這些因素包括：項目勞動力、原材料和分包合同的綜合作用；公司的發(fā)票償付政策；大型設(shè)備的交貨周期；分包合同的工作期及其具體工作的進度安排；以及項目進度安排對勞動力根據(jù)設(shè)備采購安排而耗用的時間和形式所產(chǎn)生的影響。

成本是項目管理工作的一個必要因素，盡管成本會計系統(tǒng)非常復(fù)雜，但是項目經(jīng)理仍然必須對其進行深刻的理解。成本的概念不僅僅局限于項目工作的完成過程中所產(chǎn)生的各種費用，組織各職能單位處理成本的方式也會影響到項目的績效、利息支出和盈利能力。因而，項目經(jīng)理必須完整理解項目成本的概念，并熟悉記錄和報告本數(shù)據(jù)的會計系統(tǒng)。

項目經(jīng)理還應(yīng)該認識到項目成本的時間效應(yīng)，以及承諾、費用和現(xiàn)金流之間的差別。一旦掌握了這些項目理財?shù)母拍睿椖拷?jīng)理就可以應(yīng)用這些知識，從各個成本因素著手，通過控制項目工作進度和項目工作的完成時間，對項目和組織的盈利性施加影響。

李騏—項目管理講師 《西游記PMP備考奇書》著者 西游記PMP書友會，QQ群：5214712 公眾微信號：西游記PMP 主講課程： 1）PMP精講與串講 2）項目管理八步實戰(zhàn)演練 3）項目管理沙盤（沙漠掘金） 免費資料：請加入QQ群或公眾微信號，報名騰訊課堂，免費獲贈李騏老師簽名書籍（限額100名）。 詳情請聯(lián)系：QQ：810203398 電話：15720167317 微信：http810203398